2011年3月31日，國家稅務(wù)總局發(fā)布公告，發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》，該辦法從2011年1月1日起施行。而企業(yè)所得稅的征收方式是“分期預(yù)繳，年終匯算清繳”，在2011年度企業(yè)所得稅匯算清繳即將來臨之際，筆者擬對新規(guī)的特點(diǎn)和出臺背景進(jìn)行分析，并從企業(yè)角度探討如何應(yīng)對由此產(chǎn)生的稅收風(fēng)險(xiǎn)，以期拋磚引玉。

    一、稅前扣除新規(guī)特點(diǎn)及背景分析

    1、新辦法將企業(yè)資產(chǎn)所得稅前扣除（以下簡稱損失扣除）劃分為實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失。兩類損失作為損失扣除的一個(gè)重要條件是，在會計(jì)上已作為損失處理。換句話，就是按照企業(yè)章程規(guī)定的治理結(jié)構(gòu)，管理層已經(jīng)認(rèn)定損失的存在并按會計(jì)準(zhǔn)則或者本企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行了處理。這個(gè)規(guī)定改變了以前損失扣除與會計(jì)處理脫鉤的“兩張皮”現(xiàn)象。其內(nèi)在的本質(zhì)是，由于我國市場經(jīng)濟(jì)已經(jīng)基本建立，按照《公司法》賦予企業(yè)的權(quán)利，企業(yè)有權(quán)按照會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，自主決定自己的財(cái)務(wù)會計(jì)制度。這是充分體現(xiàn)尊重企業(yè)主權(quán)，公權(quán)尊重私權(quán)。同時(shí)，為了維護(hù)國家稅收利益，明確了資產(chǎn)扣除的申報(bào)制度，只有申報(bào)了的損失才可以扣除。這樣，企業(yè)財(cái)務(wù)和企業(yè)稅務(wù)的關(guān)聯(lián)度得以提高。

    2、新辦法將申報(bào)分為清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)。這是一個(gè)制度創(chuàng)新。清單申報(bào)適應(yīng)于實(shí)際資產(chǎn)損失的扣除申報(bào)，專項(xiàng)申報(bào)適應(yīng)于法定資產(chǎn)損失的扣除申報(bào)。兩者對應(yīng)的損失性質(zhì)不同，申報(bào)的程序和報(bào)送的資料也不一樣。從會計(jì)角度看，兩類損失在內(nèi)控程序處理有異，對應(yīng)的會計(jì)處理也有所不同。實(shí)際資產(chǎn)損失是指有客觀證據(jù)證明資產(chǎn)損失已經(jīng)發(fā)生，損失證據(jù)具有可驗(yàn)證性；法定資產(chǎn)損失是指根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)經(jīng)驗(yàn)（主要是會計(jì)職業(yè)判斷）損失“預(yù)期”發(fā)生概率較大，損失可能性大。

    3、新的扣除辦法允許一定時(shí)期逾期應(yīng)收賬款可以確認(rèn)損失扣除。逾期應(yīng)收賬款損失屬于法定資產(chǎn)損失，“預(yù)期”發(fā)生的壞賬風(fēng)險(xiǎn)在一定條件下可以在企業(yè)所得稅前扣除。眾所周知，市場經(jīng)濟(jì)是信用經(jīng)濟(jì)，客觀上存在誠信風(fēng)險(xiǎn)。而2008年由美國次貸危機(jī)引發(fā)的全球金融動蕩到目前仍舊沒有消停的跡象。我國實(shí)體經(jīng)濟(jì)的應(yīng)收賬款的違約風(fēng)險(xiǎn)加大。逾期應(yīng)收賬款確認(rèn)損失稅前扣除，實(shí)質(zhì)也是一種“減稅政策”，減輕金融動蕩對實(shí)體經(jīng)濟(jì)的損害。

    4、新辦法最大亮點(diǎn)在于，業(yè)務(wù)創(chuàng)新和企業(yè)內(nèi)控制度不健全所導(dǎo)致的損失，可以在企業(yè)所得稅前扣除。目前我國著力構(gòu)建創(chuàng)新型國家。創(chuàng)新包括管理創(chuàng)新和技術(shù)創(chuàng)新。創(chuàng)新具有系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)，不可避免。允許業(yè)務(wù)創(chuàng)新所導(dǎo)致的損失在企業(yè)所得稅前列支，是稅收政策配合建設(shè)創(chuàng)新型國家的發(fā)展戰(zhàn)略。企業(yè)內(nèi)控不健全所導(dǎo)致的損失允許稅前扣除，是稅收中性原則的體現(xiàn)。我國發(fā)展不平衡，各企業(yè)管理水平各異。如果對因企業(yè)內(nèi)控不健全所導(dǎo)致的損失不能稅前扣除，表面上看是要求企業(yè)提高管理水平和健全內(nèi)控制度，實(shí)際上是一種稅收歧視，游離于中國的國情，有稅收“強(qiáng)迫癥”嫌疑。事實(shí)上，不論何種原因所造成的損失，都是企業(yè)資產(chǎn)的流出或者負(fù)債（或有負(fù)債）的增加，最終影響所有者權(quán)益。

    二、企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對

    1、企業(yè)按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度規(guī)定，及時(shí)通過企業(yè)內(nèi)部管理層審批，并進(jìn)行會計(jì)處理，即賬務(wù)確認(rèn)。按照公告規(guī)定，稅前扣除的一個(gè)重要條件是，內(nèi)部管理層已經(jīng)按照內(nèi)控管理制度，進(jìn)行了審批確認(rèn)。所以，企業(yè)一定要按照要求，及時(shí)通過內(nèi)部流程進(jìn)行損失確認(rèn)。稅前扣除的另一個(gè)重要條件是，企業(yè)按照規(guī)定進(jìn)行了會計(jì)處理。所以，企業(yè)財(cái)務(wù)一定要及時(shí)進(jìn)行會計(jì)處理。

    2、企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)損失，要及時(shí)取得有關(guān)證據(jù)，并及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。公告規(guī)定，所有稅前扣除的資產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)該提供相關(guān)證據(jù)。證據(jù)包括內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)。內(nèi)部證據(jù)是企業(yè)內(nèi)部對損失的確認(rèn)、計(jì)量、處理、審批等相關(guān)證據(jù)資料；外部證據(jù)是國家有權(quán)部門和中介機(jī)構(gòu)對資產(chǎn)損失出具的報(bào)告和證明等。企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)損失，要按照要求，及時(shí)搜集、整理、保存內(nèi)部證據(jù)，要求報(bào)送外部證據(jù)的，要及時(shí)提請有權(quán)機(jī)關(guān)按規(guī)定處理或者委托中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行鑒證，以便獲得外部證據(jù)。同時(shí)，要按時(shí)限要求向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，最遲在匯算清繳前15天申報(bào)完畢。

    3、企業(yè)要按照《內(nèi)部控制管理規(guī)范》要求，建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度。嚴(yán)格來說，作為企業(yè)管理層審批的前提，企業(yè)應(yīng)該建立損失審批管理辦法，明確損失的處理流程、權(quán)力分配制衡以及責(zé)任追究辦法等，并嚴(yán)格按照自己制定的辦法進(jìn)行審批。公告實(shí)際隱含這樣一個(gè)申報(bào)前提，這也是企業(yè)在資產(chǎn)損失稅前扣除的一個(gè)主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。這可能會成為稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)審計(jì)的一個(gè)關(guān)注點(diǎn)。因此，企業(yè)要高度重視企業(yè)內(nèi)控制度的建立和完善。當(dāng)然，從更高角度來看，內(nèi)控制度的建立和完善，依賴于企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度，完善治理結(jié)構(gòu)。